[IFRS 회계원리] Chapter3. 회계의 순환과정

Chapter3. 회계의 순환과정

 

1절 회계의 순환과정의 기초

 

1. 의의

 

 회계의 순환과정은 기업과 관련된 거래를 인식, 기록, 분류, 해석 및 보고하기 위한 일련의 회계절차를 말한다.

 

 

2. 거래의 식별과 인식

 

3. 전기

 

 1) 잔액 : 잔액은 각 계정의 차변합계금액과 대변합계금액의 차이를 말한다. 잔액에는 차변잔액과 대변잔액이 있다.

 2) 장부조직 :분개장 또는 분개전표나 총계정원장은 기업이 반드시 갖추어야 할 장부가 되는데, 이러한 장부를 주요장부라고 하며, 보조기입장[1]과 보조원장[2]으로 구분되는 보조장부가 있다.

 

 

2절 시산표와 기말수정분개

 

1. 수정전시산표의 작성

 

 1) 수정전시산표의 의의 :시산표는 총계정원장에 있는 각 계정들의 잔액이나 합계금액을 한곳에 집합시켜 놓은 표를 말한다.

 시산표의 종류(작성시점 기준) :①수정전시산표 : 기말수정분개를 하기 전에 작성하는 시산표

②수정후시산표 : 기말수정분개를 한 후에 작성하는 시산표

③이월시산표 : 마감분개를 한 후에 작성하는 시산표

시산표의 종류(종류 기준)  :①잔액시산표 : 실무에서 주로 사용

②합계시산표

③합계잔액시산표

 2) 수정전시산표의 작성 : 자산+비용=부채+자본(당기순이익 제외)+수익

 

2. 기말수정분개

 

 1) 의의 : 기말수정분개는 발생기준 이외의 방법에 의해 기록된 회계기록들을 발생기준으로 수정하는 분개를 말하며, 결산수정분개라고도 한다.

 현금수수 시점과 경제적 사건 발생 시점차에 의한 분류

①발생항목(accruals) : 경제적 사건이 현금의 수수보다 먼저 발생한 경우를 말하며, 미수수익[3]과 미지급비용[4]이 그 대표적인 예이다.

②이연항목(deferrals) : 현금의 수수가 경제적 사건보다 먼저 이루어지는 경우를 말하며, 선급비용[5]과 선수수익[6]이 대표적인 예이다.

③기간별 배분(상각 또는 추정항목) : 일반적으로 현금의 수수가 경제적 사건보다 먼저 발생하는 경우를 말하지만 해당 경제적 사건이 여러 기간에 걸쳐 발생한다는 점에서 이연과 구분된다. 감가상각비[7]와 매출채권손상차손[8]이 대표적인 예이다.

 

3. 수정후시산표의 작성

 

수정후시산표는 수정전시산표에 기말수정분개의 내용을 반영하여 작성하는 표로서 이를 기초로 재무제표가 작성된다.

 

3절 재무제표의 작성과 장부의 마감

 

1. 재무제표의 작성

 

 

2. 정산표의 작성

 

 수정전시산표를 작성하는 과정부터 재무제표를 작성하는 과정까지를 일괄하여 작성한 표를 말한다. 필수적인 과정은 아니며, 수정전시산표부터 재무제표의 작성까지의 과정을 일괄하여 파악하기 위한 것이다.

 

3. 장부의 마감

 

 1) 손익계산서 계정의 마감 : 잔액을 (0)으로 만드는 절차

 2) 재무상태표 계정의 마감 :재무상태표 계정인 자산, 부채, 자본계정은 여러회계기간에 걸쳐 사용되므로 (0)으로 만들 필요가 없다. 따라서 각 계정들의 잔액을 다음 회계기간의 기초잔액으로 이월시키는 것만으로 충분하다.

 

4. 이월시산표의 작성

 

이월시산표는 마감분개를 한 후에 작성하는 시산표로결산후시산표라고 한다.

 

 

5. 기초재수정분개

 

기초재수정분개는 기초시점에서 전기말의 기말수정분개를 취소하는 분개를 말하며, 역분개라고도 한다.

 

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[1]현금출납장,. 당좌예금출납장, 매출장, 매입장 등

[2]상품재고장, 매출처원장, 매입처원장, 유형자산대장 등

[3]발생기준으로 기간손익을 인식할 경우 기간경과에 따라 발생한 당기수익 중 미수액을 말한다.

[4]발생되었으나 지급하지 아니한 비용을 발생기준에 따라 계상한 금액을 말한다.

[5]계속적인 용역공급계약을 체결하고 선지급한 비용 중 기간 미경과로 차기 이후의 기간에 해당하는 부분을 이연 처리하는 계정을 말한다. 주로 이자비용, 보험료, 임차료 등 상관행상 선지급하는 기간적 비용에서 나타난다.

[6]현금은 수령하였으나 기간경과에 따라 당기 중 발생하지 아니한 수익을 이연 처리하는 계정을 말한다. 주로 이자수익, 임대료 등 상관행상 선수령하는 기간적 수익에서 나타난다.

[7]기업이 사용할 목적으로 취득한 건물, 기계장치, 차량 등 유형자산의 시간 경과에 따른 가치감소의 비용 처리를 말한다.

[8]매출채권 중 회수할 수 없다고 판단되는 금액은 비용으로 처리, 손실충당금 과목으로 처리한다.