[IFRS 회계원리] Chapter6. 현금예금과 금융상품

 

Chapter6. 현금예금과 금융상품

 

1절 현금과 당좌예금

 

 

1. 현금

 1) 의의 :현금(cash)은 기업이 보유하고 있는 자산 중 가장 유동성이 높은 자산이다. 현금은 채무를 상환하거나 재화 및 용역을 구입하는데 사용되는 지급수단이다. 현금은 재무상태표에 보고할 때 현금성자산과 합하여 현금및현금성자산으로 보고한다.

 

 2) 소액현금제도 :현금은 다른 자산에 비하여 오류나 부정의 가능성이 높기 때문에 기업의 업무분담이나 회계절차는 이를 방지하도록 구성되어야 한다. 이러한 기업 내부의 다양한 통제절차들을 내부통제제도라고 한다.

 내부통제제도 하에서 기업은 모든 지출을 현금으로 하지 않고 수표로 한다. 그러나 소모품 등을 구입하거나 교통비 들 소액지출의 경우에도 수표를 발행하여 지급하는 것은 여러가지 점에서 효율적이지 않다. 이를 위해서는 소액지출에 사용할 현금을 각 부서나 지점등에서 보유하고 있는데, 이를 소액현금제도라고 한다.

 소액현금제도에서는 우선 수표를 발행하여 소액현금을 설정한다. 수표는 당좌수표를 발행하여 당좌예금의 잔액을 인출하는 것이므로 당좌예금 계정에 대기한다.

 

소액현금 설정액=소액현금의 잔액+영수증 등 지출증빙의 금액

 

 3) 현금과부족 :소액현금제도 하에서는 소액현금의 잔액과 영수증 등 지출증빙의 금액을 합한 금액이 항상 소액현금으로 설정한 금액과 일치하여야 한다. 그러나 현실적으로는 이들 금액이 서로 일치하지 않는 경우가 있는데, 이를 현금과부족이라고 한다.

 

 

2. 당좌예금과 당좌차월

 

 보통예금은 현금으로 출금하므로 큰 금액의 경우에는 분실의 위험이 있다. 따라서 큰 금액을 인출할 때는 수표를 발행하여 출금하는 당좌예금을 사용하는 것이 내부통제목적 상 바람직하다. 당좌예금에서 발행한 수표를 당좌수표라고 하며, 당좌예금은 보통예금과 같이 현금과 합산하여 현금및현금성자산의 과목으로 보고한다.

 

1) 당좌예금 :기업이 수표를 발행하기 위해서는 은행에 당좌예금계좌를 개설하여야 하며, 당좌예금계좌를 개설하기 위해서는 은행에 당좌개설보증금을 예치해야 한다. 당좌개설보증금은 당좌예금계좌를 해지하기 이전에는 기업이 인출하여 사용할 수 없으므로 장기금융상품의 과목으로 하여 비유동자산으로 분류한다.

 

 

 2) 당좌차월 :은행과 당좌차월계약을 체결하면 당좌예금의 잔액이 없는 경우에도 수표를 발행할 수 있는데 당좌예금의 범위를 초과하여 수표를 발행한 경우 동 초과금액은 당좌차월계정을 설정하여 대변에 기록한다. 당좌차월은 은행에서 차입한 자금이므로 재무상태표에 단기차입금으로 보고한다.

 

 

3. 은행계정조정

 

 특정일 현재 은행측 당좌예금계정의 잔액은 회사측 당좌예금계정의 잔액과 항상 일치하여야 한다. 그러나 여러 가지 원인으로 이들 잔액들은 서로 일치하지 않는데, 그 원인을 밝히는 과정을 은행계정조정(bank reconciliation)이라고 한다.

 

 1) 회사측 원인

 

① 미통지입금 : 거래처가 외상대금을 당좌예금계정으로 입금했거나, 은행이 어음대금을 입금했으나 회사가 알지 못하는 경우를 말한다. 은행측 잔액이 올바른 것이므로 회사측 잔액에 동 금액을 가산한다.

 

② 부도수표 및 부도어음 : 회사가 은행에 예입한 수표나 어음이 부도처리된 경우 은행은 회사의 당좌예금계정에서 동 금액을 즉시 차감한다. 회사는 동 금액을 회사측 잔액에서 차감한다.

 

③ 수수료와 발생이자 :은행이 용역제공의 대가로 회사에 수수료를 부과하거나 예금 및 차입금에 대한 발생이자를 회사의 당좌예금계정에서 직접 가감한 경우에는 회사측 잔액에서 동 금액을 가감한다.

 

④ 오류 : 회사가 금액을 잘못 기록했거나 계정과목을 잘못 기록한 경우

 

 2) 은행측 원인

 

①미기입예금 :미기입예금은 회사가 현금을 은행에 입금하고 회계처리하였으나, 은행에서는 다음 날 임금처리한 경우를 말하며 마감후입금이라고 한다.

 

② 미결제수표 : 미결제수표는 회사가 당좌수표를 발행하고 당좌예금계정에서 차감처리하였으나, 은행에는 수표가 제시되지 않아 당좌예금계정에서 차감하지 못한 경우를 말하며, 미인출수표라고 한다.

 

③ 오류 :은행측에서 발생한 오류에는 다양한 경우가 있다. 예를 들어, 다른 회사가 발행한 당좌수표를 회사의 당좌예금계정에서 차감하거나 다른 회사가 입금한 금액을 회사의 당좌예금계정에 가산한 경우가 있다.

 

 3) 수정분개 :은행계정조정을 하고 나면 재무상태표에는 올바른 잔액을 보고하여야 하기 위한 수정분개가 필요하다. 수정분개는 회사측 잔액을 올바른 잔액으로 수정하면 되는데, 올바른 잔액으로 수정할 때 가산한 항목은 당좌예금계정의 차변에 기록하고, 차감한 항목은 당좌예금계정의 대변에 기록하면 된다.

 

2절 금융상품과 현금성자산

 

1. 금융자산

 

 1) 의의 :기업이 보유하고 있는 현금은 수익을 창출하지 못하는 자산이기 때문에 기업은 당장 사용하지 않는 현금을 다양한 금융상품에 투자하고자 한다.

 금융상품의 종류 :

① 양도성예금증서 : 금융회사가 정기예금에 대하여 발행하는 무기명예금증

서로서 정기예금과는 달리 타인에게 양도가 가능하다.

② 기업어음 : 신용도가 높은 우량기업이 발행하는 무담보어음을 말한다.

③ 어음관리구좌 : 금융회사가 고객의 자금을 어음, 국공채 등 단기금융상품에

투자하여 운용한 후 운용수익을 고객에게 지급하는 상품이다.

④ 머니마켓펀드 : 금융회사가 고객들로부터 자금을 모아 펀드를 구성한 후

금리가 높은 단기금융상품에 투자하는 상품이다.

⑤ 환매채 :금융회사가 일정기간 후 일정금리를 가산하여 되사는 조건으로

발행한 채권이다.

 

 2) 금융상품의 분류 : 단기적으로 자금운용목적으로 취득하거나 기한이 보고기간 말로부터 1년 이내에 도래하는 금융 상품 중 현금성자산에 속하지 아니하는 금융상품은 단기금융상품의 과목으로 하여 유동자산으로 분류한다. 또한 금융상품 중 보고기간 말로부터 1년 이후에 만기가 도래하는 금융상품은 장기금융상품의 과목으로 하여 비유동자산으로 분류한다. 사용이 제한되어 있는 금융상품은 현금성자산으로 분류할 수 없다.

 

2. 현금성자산

 

 1) 의의 :현금성자산은 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이하고 가치변동의 위험이 중요하지 않은 자산을 말한다. 투자자산은 취득일로부터 만기일 또는 상환일이 3개월 이내인 경우에만 현금성자산으로 분류된다.