[IFRS 회계원리] Chapter8. 재고자산

Chapter8. 재고자산

 

1절 취득원가의 결정

 

1. 의의

 

재고자산(inventory)은 판매를 위하여 보유하거나 생산과정에 있는 자산 및 생산 또는 서비스 제공과정에 투입될 원재료나 소모품의 형태로 존재하는 자산을 말하며, 외부에서 매입하여 판매를 위해 보유하는 상품, 미착상품 등을 포함한다. 또한 재고자산은 판매목적으로 제조한 제품과 반제품 및 생산중에 있는 제공품과 수선용 부분품 등의 저장품을 포함한다.

 

2. 취득원가

 

재고자산의 취득원가는 매입원가, 전환원가 및 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 기타 원가 모두를 포함한다. 기타 원가는 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 발생한 범위 내에서만 취득원가에 포함된다.

2절 기말 재고자산의 평가

 

1. 의의

 

 기말 재고자산의 평가는 매출원가로 인식할 금액을 결정하는 것과 같으며 이는 당기순이익에 영향을 미친다. 기말 재고자산은 보고기간 말 현재 기업이 보유하고 있는 재고자산 수량에 일정한 방법으로 결정된 단가를 곱한 금액으로 평가한다.

 기말재고자산의 수량을 계산하는 방법에는 계속기록법과실사법이 있다. 계속기록법은판매가능한 재고자산 수량에서 재고자산이 판매될 때마다 실제로 판매된 수량을 차감하여 계산하는 방법을 말하며, 실사법은 보고기간 말의 기말 재고자산을 실제로 조사하여 파악하는 방법을 말한다.

 한편, 재고자산의 취득단가를 계산하는 방법은 개별 재고자산별로 추적하는 방법인 개별법이 바람직하다. 그러나 개별법은 실제로 특수한 경우를 제외하고는 적용하기 어려우므로 재고자산이 일정한 원가의 흐름을 가지고 있다고 가정하여 단가를 산정한다. 원가흐름의 가정에는 선입선출법, 후입선출법, 이동평균법 및 총 평균법이 있다.

 

2. 수량결정

 

1) 계속기록법(perpetual inventory method) :판매가능수량 중에서 실제로 판매된 수량을 차감하여 기말 재고수량을 계산하는 방법이다. 따라서 계속기록법은 재고자산의 구입할 때는 물론 판매할 때에도 수량을 계속 기록하여야 한다.

계속기록법에서 계산된 기말 재고수량은 장부상 재고수량일 뿐 실제 창고에 보관되어 있는 재고수량과는 다르다. 외부보고목적의 재무제표에는 실제 재고수량을 기준으로 평가한 재고자산 금액을 보고하여야 하므로, 장부상 재고수량과 실제 재고수량과의 차이에 해당하는 취득 원가는 재고자산감모손실의 과목으로 하여 당기비용으로 처리한다.

기초재고수량+당기매입수량-당기판매수량=장부상기말재고수량

 

 2) 실사법(periodic inventory method) :보고기간 말에 창고를 조사하여 기말 재고수량을 파악하고, 판매가능수량 중 기말 재고수량을 제외한 나머지 수량은 판매된 것으로 간주하는 방법으로 실지재고조사법이라고도 한다. 실사법은 재고자산을 구입하는 경우에만 수량을 기록하고, 판매시에는 어떠한 기록도 하지 않는다.

기초재고수량+당기매입수량-기말재고수량(실제)=당기판매수량

 

 3) 기말재고수량에 포함할 항목 :기말재고수량은 회사의 창고에 보관된 재고수량을 실제로 세어봄으로써 파악할 수 있다. 그러나 회사 소유의 재고자산은 모두 회사 창고에 보관되어 있는 것이 아니며, 화사 창고에 보관되어 있다고 하더라도 회사의 재고자산이 아닌 경우도 있다.

 기말재고수량에는 순수 회사 재고자산만 포함된다.

기말재고수량=회사창고에 보관된 재고수량-타사 소유의 재고수량+타처에 보관된 재고수량

미착상품의 기말재고수량의 경우는 아래의 기준을 따른다.

 

구 분	구매하는 경우	판매하는 경우	매출, 매입의 인식
선적지 인도조건	재고수량에 포함	재고수량에서 제외	인식함
도착지 인도조건	재고수량에서 제외	재고수량에 포함	인식하지 않음

저당상품은 법적 소유권이 회사에게 있으므로 보관장소에 관계없이 기말재고수량에 포함한다.

 

3. 원가흐름의 가정

 

취득단가는 재고자산의 원가가 일정한 흐름을 갖고 있다고 가정하여 계산하는데, 이를 원가흐름의 가정(cost flow assumptions)이라고 한다. 원가흐름의 가정은 취득단가를 산정할 때 적용하는 가정에 불과하므로 재고자산의 물적 흐름과 일치할 필요는 없다. 원가흐름의 가정은 한번 선택하면 정당한 사유 없이 이를 변경할 수 없다.

 

 1) 개별법(specific identification method) : 각 재고자산 별로 취득단가를 결정하는 방법이다. 통상적으로 상호 교환될 수 없는 제품이나 특정 프로젝트별로 생산되는 제품 또는 서비스의 원가는 개별법을 사용하여 결정한다.

 

 2) 평균법 :재고자산의 평균 취득단가를 계산하여 기말재고자산을 평가하는 방법이다. 평균볍에서는 고객이 상품을 무작위로 선택하여 구매하므로 어느 시점에서 구입한 상품이든지 기말재고자산에 포함될 가능성이 동일하다고 간주한다. 평균법은 기말 재고수량을 산출하는 방법에 따라 실사법에서는 ①총평균법, 계속기록법에서는 ②이동평균법이라고 한다.

 

 ①총평균법 : 한 회계기간의 판매가능상품 총액을 총판매가능수량으로 나누어 전체의 평균 취득 단가를 산출한다.

 

 ②이동평균법 : 재고자산을 구입할 때마다 구입당시까지 재고자산의 취득단가(직전매입시 이동평균법으로 평가한 가액)와 새로 구입한 재고자산의 구입금액을 가산하고 이를 판매가능한수량으로 나누어 평균 취득단가를 산출한다.

 

 3) 선입선출법 : 먼저 구입한 재고자산이 먼저 판매된다고 가정하는 방법이다.

 

 4) 후입선출법 : 가장 나중에 구입한 재고자산이 가장 먼저 판매된다고 가정하는 방법이다.

                 한국채택국제회계기준에서는 물가상승을 완화시킨다는 이유로 사용을 금지한다.

 

4. 수량부족과 순실현가능가치의 하락

 

 1) 수량부족 :재고수량 부족분에 대한 취득원가는 재고자산감모손실이라고 하는데, 수량부족분에 원가 흐름의 가정에 따라 산정된 장부상 취득단가를 곱한 금액으로 계산된다.

 

 

재고자산감모손실은당기비용으로 처리하며 재고자산이 실제로 부족한 것이므로 재고자산에서 직접 차감하여 인식한다.

 

(차) 재고자산감모손실 XXX (대) 재고자산 XXX

 

 2) 순실현가능가치의하락 :재고자산의 순실현가능가치가 취득원가보다 하락한 경우에는 재무상태표의 재고자산은 순실현가능가치로 보고하여야 하는데, 이를 저가법이라고 한다. 다만, 생산과정에 투입될 원재료는 순실현가능가치[1] 대신에 현행대체원가[2]를 사용한다.

 저가법은 종목별로 적용하되 조별로도 적용할 수 있다. 그러나 총계기준은 적용할 수 없다.

 

3절 소매재고법

 

소매재고법은 판매가를 기준으로 평가한 기말재고금액에 구입원가, 판매가 및 판매가변동액에 근거하여 산정한 원가율을 적용하여 기말재고자산의 원가를 결정하는 방법으로 매출가격환원법이라고도 한다.

 

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[1]정상적인 영업과정에서의 추정 판매금액에서 제품을 완성하는데 소요되는 추가적인 원가와 판매비용의 추정액을 차감한 금액

[2]재고자산을 현재 시점에서 매입하거나 재생산하는데 소요되는 금액