[IFRS 회계원리] Chapter11. 금융자산

Chapter11. 금융자산

 

1절 금융자산의 기초

 

1. 의의

 

 금융상품(financial instruments)은 거래당사자가 일방에게 금융자산을 발생시키고 동시에 다른 거래상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생시키는 모든 계약을 말한다.

 금융자산의 종류 : ① 현금

 

② 다른기업의 지분상품[1]

 

③ 거래상대방에게서 현금 등 금융자산을 수취할 계약상 권리

 

2. 금융자산의 분리

 

 금융자산은 사업모형과 계약상 현금흐름 특성 모두에 근거하여 후속적으로 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치, 당기손익-공정가치로 측정되도록 분류한다.

 

①상각후원가 측정 금융자산(채무상품) : 다음 두 가지 조건을 충족하는 경우

 

㉠사업모형 : 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유하는 것이 목적인 사업모형 하에서 금융자산을 보유한다.

 

㉡ 현금흐름 특성 : 금융자산의 계약 조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름이 발생한다.

 

② 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산(채무상품) : 다음 두 가지 조건을 충족하는 경우

 

㉠ 사업모형 : 계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 둘 다를 통해 목적을 이루는 사업모형 하에서 금융자산을 보유한다.

 

㉡ 현금흐름 특성 : 금융자산의 계약 조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성되어 있는 현금흐름이 발생한다.

 

③기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산(지분상품) : 단기매매항목이 아닌 지분상품으로 최초인식시점에 후속적인 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하기로 한 경우

 

④당기손익-공정가치 측정 금융자산(채무상품 및 지분상품) :상각후원가 측정 금융자산이나 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산으로 분류되지 않는 경우

 

3. 금융자산의 최초인식

 

 1) 인식 : 금융자산은 금융상품의 계약당사자가 되는 때에만 재무상태표에 자산으로 인식한다.

 

 2) 측정 : 금융자산은 최초인식시점에 공정가치로 측정하며, 제공한 대가의 거래가격과 같다.

          금융자산의 취득과 직접 관련하여 발생한 거래원가는 공정가치에 가산한다.

 

2절 당기손익-공정가치 측정 금융자산

 

1. 최초인식

 

 1) 최초원가 :당기손익-공정가치 측정 금융자산은 최초인식시점의 공정가치로 측정하고, 취득과 직접 관련된 거래원가는 발생즉시 당기비용으로 인식한다. 이때 최초인식시점의 공정가치는 일반적으로 제공한 대가의 공정가치인 거래가격이다.

 채무상품의 구입금액 중 이전 소유자의 보유기간에 대한 경과이자는 미수이자의 과목으로 하여 별도의 자산으로 인식하고 당기손익-공정가치 측정 금융자산의 원가에서 제외한다.

2. 보유에 따른 손익

 

 1) 배당수익 : 지분상품의 발행회사는 회계연도 중 획득한 이익을 배당의 형태로 주주들에게 배분한다. 현금배당은 지분상품의 발행회사가 배당을 선언하는 경우 배당수익의 과목으로 하여 당손익에 반영하고, 동 금액을 미수배당금으로 인식한다.

 

 

 2) 이자수익 : 채무상품의 보유로 수령하는 표시이자는 투자회사의 보유기간에 해당하는 금액만 이자 수익으로 인식한다.

 

 

 채무상품은 이자지급일에 표시이자를 지급하므로 투자회사는 보고기간 말에 직전 이자지급일로부터 보고기간 말까지 발생한 경과이자를 미수이자와 이자수익으로 각각 인식한다.

 

(차) 미수이자 XXX (대) 이자수익 XXX

 

3. 기말평가

 

당기손익-공정가치 측정 금융자산은 보고기간 말의 공정가치로 평가하고 장부금액과 차액은 금융자산평가손익의 과목으로 하여 당기손익으로 인식한다. 이 때 금융자산의 장부금액은 전기 이전에 취득한 경우에는 전기말 공정가치를, 당기에 취득한 경우에는 원가를 말한다.

 

 

4. 처분

 

당기손익-공정가치 측정 금융자산을 처분하는 경우 처분금액과 장부금액과의 차액은 금융자산처분손익의 과목으로 하여 당기손익으로 인식한다.  이때 당기손익-공정가치 측정 금융자산의 처분과 직접 관련하여 발생하는 거래원가는 처분금액에서 차감하여 금융자산처분손익에 반영한다.

 이자수익은 처분금액에서 분리해서 인식한다.

 

 

3절 기타포괄손익-공정가치 측정 지분상품

 

1. 의의

 

 지분상품에 대한 모든 투자는 공정가치로 측정하고 당기손익-공정가치 측정 금융자산으로 분류하여야 한다. 최초인식시점에 후속적인 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하기로 한 경우 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산으로 분류 할 수 있다.

 

(차) 기타포괄손익인식금융자산 XXX (대) 현 금 XXX

 

2. 기말평가

 

 기타포괄손익-공정가치 측정 지분상품은 보고기간 말의 공정가치로 측정하여 재무상태표에 보고한다. 이때 지분상품의 공정가치와 장부금액의 차액은 금융자산평가손익의 과목으로 하여 포괄손익계산서의 기타포괄손익으로 한다.

 

 포괄손익계산서의 금융자산평가손익(기타포괄손익)=지분상품의 공정가치-기분상품의 장부금액

 

 기타포괄손익으로 인식한 금융자산평가손익의 누계액은 재무상태표의 자본변동으로 표시하며, 후속적으로 당기손익으로 이전되지 않는다. 금융자산평가손익의 누계액은 지분상품의 보고기간 말 공정가치와 취득금액의 차액이 된다.

 

 재무상태표의 금융자산평가손익 누계액=지분상품 공정가치-지분상품 취득금액

 

3. 처분

 

 기타포괄손익-공정가치 측정 지분상품을 처분하는 경우 처분시의 공정가치, 즉 처분금액으로 먼저 평가하고 동 평가손익은 기타포괄손익으로 인식한다.

 

 

4절 투자채무상품

 

1. 의의

 

투자채무상품은 당기손익-공정가치 측정 금융자산, 상각후원가 측정 금융자산 및 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산으로 분류한다.

 

2. 상각후원가 측정 금융자산

 

 1) 기말평가 : 취득원가에 할인 또는 할증차금의상각액을 가감한 가액을 상각후원가라고 한다.

 

상각후원가=취득원가±할인 및 할증차금상각금액

 

 2) 처분 :상각후원가 측정 금융자산은 만기일 이전에 처분하는 경우 처분금액과 장부금액의 차액은 금융자산처분손익의 과목으로 하여 당기손익으로 인식한다.

 

금융자산처분손익=금융자산의 처분금액-금융자산의 장부금액

 

3. 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산

 

 1) 기말평가 : 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 공정가치로 측정하여 재무상태표에 보고한다. 다만, 취득원가와 액면금액이 다른 경우에는 동 할인 및 할증차금을 채무상품의 상환기간에 걸쳐 유효이자율법으로 상각하여 취득원가에 이자수익을 가감한다.

 

 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산의 공정가치와 상각후원가의 차액은 금융자산평가손익의 과목으로 하여 기타포괄손익으로 인식한다.

 

(차) 기타포괄손익인식금융자산 XXX (대) 금융자산평가이익 XXX

 

2) 처분 : 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산을 처분하는 경우 처분금액과 장부금액과의 차액은 금융자산처분손익의 과목으로 하여 당기손익에 반영한다.

 

 처분금액으로 평가를 먼저하여 금융자산평가손익을 인식하고, 후속적으로 처분에 관한 회계처리를 하여야 한다. 이때 인식한 평가손익은 기타 포괄손익으로 처리한 후 평가손익 누계액은재분류조정의 방법을 통하여 당기순익으로 인식한다.

 

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[1]기업의 자산에서 부채를 차감한 후의 잔여지분을 나타내는 모든 계약을 말하며, 보통주, 우선주, 콜옵션 및 풋옵션 등이 있다.