[IFRS 회계원리] Chapter13. 현금흐름표

Chapter13. 현금흐름표

 

1절 현금흐름표의 기초

 

 1. 의의

 

현금흐름표(statement of cash flows)는 한 회계기간 동안 발생한 현금유입과 현금유출에 관한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 현금흐름표에서재무상태표 상의 현금 및 현금성자산을 말한다.

 

2. 기업활동의 구분

 

 1) 영업활동 : 영업활동(operating activities)은 기업의 주요 수익창출활동, 그리고 투자활동이나 재무활동이 아닌 기타의 활동에서 발생한다.

 

 영업활동 현금흐름의 예 :

 

① 재화의 판매와 용역 제공에 따른 현금유입

 

② 로열티, 수수료, 중개료 및 기타수익에 따른 현금유입

 

③ 재화와 용역의 구입에 따른 현금유출

 

④ 종업원과 관련하여 직·간접으로 발생하는 현금유출

 

⑤ 법인세의 납부 또는 환급

 

⑥ 단기매매목적으로 보유하는 계약시 발생하는 현금유입과 현금유출

 

 2) 투자활동 : 투자활동(investing activities)은 장기성 자산 및 현금성자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분과 관련된 활동을 말한다.

 

 투자활동 현금흐름의 예 :

① 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 취득에 따른 현금유출

 

② 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 처분에 따른 현금유입

 

③ 지분상품이나 채무상품의 취득에 따른 현금유출

 

④ 지분상품이나 채무상품의 처분에 따른 현금유입

 

 3) 재무활동 : 재무활동(financing activities)은 기업의 납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동을 말한다.

 

 재무활동 현금흐름의 예 :

 

① 주식이나 기타 지분상품의 발행에 따른 현금 유입

 

② 주식의 취득이나 상환에 따른 소유주에 대한 현금유출

 

③ 담보·무담보부 사채 및 어음의 발행과 기타 장·단기차입에 따른 현금유입

 

④ 차입금의 상환에 따른 현금유출

 

3. 현금흐름표의 양식

 

현금흐름표는 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 구분하여 표시한다. 영업활동 현금흐름 중 영업에서 창출된 현금을 표시하는 방법에는 직접법과 간접법이 있는데, 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’에서는 직접법을 사용할 것을 권장하고 있다.

 

2절 영업활동 현금흐름

 

1. 영업활동 현금흐름의 보고방법

 

 1) 직접법(direct approach)은 총현금유입과총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시하는 방법을 말한다.

 

 2) 간접법(indirect approach)은 당기순손익에 현금을 수반하지 않는 거래, 과거 또는 미래의 영업활동 현금유입이나 현금유출의 이연 또는 발생, 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름과 관련된 손익항목의 영향을 조정하여 표시하는 방법을 말한다.

 

2. 현금흐름의 계산방법

 

3. 직접법

 

 1) 고객으로부터 유입된 현금 : 고객으로부터 유입된 현금액은 기업이 재화나 용역을 고객들에게 판매하거나 제공하고 회수한 현금액으로 매출로 인한 현금유입액이라고하며 매출과 관련된 계정들을 파악해야 한다.(매출액, 매출채권손상차손 및 매출채권손상차손환입 등)

 

 2)공급자에 대한 현금유출액 : 재고자산의 매입과 관련된 현금유출액을 의미하므로 이를 계산하기 위해서는 먼저 매입과 관련된 계정들을 파악해야 한다.(매출원가, 재고자산감모손실 및 재고자산평가손실 등)

 

4. 간접법

 

 1) 직접법과의 관계 : 영업에서 창출된 현금을 고객으로부터의 유입된 현금이나 공급자와 종업원에 대한 현금유출의 세부적인 활동으로 구분하여 계산하는 방법이다. 이에 반해 간접법은 영업에서 창출된 현금을 세부적인 활동으로 구분하지 않고 전체를 하나로 묶어서 계산한다.

법인세비용차감전순이익에 포함되어 있는 영업에서 창출된 현금과 관련이 없는 계정들을 제외하는 방식으로 계산한다.

 

 2) 간접법의 논리

 

① 영업에서 창출된 현금과 관련된 손익계산서 계정의 순액표시

 간접법에서는 먼저 영업에서 창출된 현금과 관련된 손익계산서 계정들을 모두 순액으로 계산하여야 한다. 따라서 법인세비용차감전순이익에서 영업에서 창출된 현금과 관련이 없는 손익계산서 계정들을 제외하여야 한다.

 

② 영업에서 창출된 현금과 관련된 재무상태표 계정들의 순증감액 조정

 영업에서 창출된 현금과 관련된 손익계산서 계정들을 순액으로 계산하고 나면, 영업에서 창출된 현금과 관련된 재무상태표 계정들의 순증감액을 계산하여 차변이 증가하는 경우에는 차감하고, 대변이 증가하는 경우에는 가산하면 영업에서 창출된 현금이 계산된다.

 

3절 투자활동과 재무활동

 

1. 투자활동 현금흐름

 

 투자활동은 유형자산의 예를 들어 설명한다. 유형자산과 관련된 현금흐름은 유형자산의 처분으로 인한 현금유입액과 유형자산의 취득으로 인한 현금유출액으로 구분된다.

 

2. 재무활동 현금흐름

 

 재무활동은 사채의 예를 들어 설명한다. 사채와 관련된 현금흐름은 사채의 발행으로 인한 현금유입액과 사채의 상환으로 인한 현금유출액으로 구분된다. 사채와 관련된 이자비용은 사채의 현금흐름과는 별도로 구분하여 이자의 지급으로 보고하여야 하므로 여기서는 고려하지 않는다.